שאלת המחקר

כיצד באים לידי ביטוי אכיפה , מדיניות וענישה של מיסים?

תוכן עניינים

מבוא............................................................................................. 2

דיני מיסים והסמכות להטיל מס.................................................................. 3

מיסים – על שום מה?........................................................................... 3

מערכת המיסים הישראלית...................................................................... 5

הזיקה למשפט הזר.............................................................................. 6

מטרות המס..................................................................................... 7

בחינת מטרות המס לאור חוקי היסוד........................................................... 10

השלכת חוקי היסוד על חקיקת המס והוראות חוקי היסוד...................................... 12

עקרונות יסוד בחקיקת מס...................................................................... 13

הערמה על המס................................................................................. 16

מאפיינים של עבריינות מס...................................................................... 23

גילוי עבירה נגד הפקודה........................................................................ 24

הימנעות ממס והשתמטות ממס................................................................. 26

מימדי התופעה.................................................................................. 29

משפט משווה................................................................................... 30

ענישה והרתעה................................................................................. 33

סיכום........................................................................................... 40

מס הכנסה הינו המס הכבד ביותר מבין המיסים אשר משלמים אזרחי המדינה. הוא מהווה את רוב ההכנסות המדינה ולכן אך טבעי הוא הדבר שיהיה זה המס אשר יש בו את רוב הפרצות.

מס הכנסה מהווה את המקור החשוב להכנסות המדינה. הוא נחשב כהוגן וכצודק במערכת המיסים, אולם זאת רק אם הוא עומד במבחן הביצוע על ידי מנהל המס.

המסגרת הרעיונית בלבד, ותהיה הוגנת וצודקת ככל שתהא, איננה מספקת, קיומו של הון "שחור" וכלכלה "שחורה" במימדים גדולים, כפי שזה משתקף בדעת הציבור, מביאים את משלמי המס לפקפק בכושר הבצוע של מנהל המס ובצדק החברתי הטמון במס הכנסה.

העלמת מס היא אולי סוג הפשע הכלכלי הנפוץ ביותר. העלמות מס פוגעות במדיניותה הכלכלית של הממשלה, יוצרת בציבור הרגשה של קיפוח ושל מרירות כלפי הממשלה על שאינה מסוגלת להשתלט על המצב, פוגעות בהכנסות האוצר, מטילות עול נוסף כל משלמי מס אמת וכן יוצרות תסיסה חברתית שלילית.

דרכי העלמה רבות ומגוונות. ביטוין ביות יתר: אי הגשת דו"ח שנתי על הכנסות, דיווח חלקי על ההכנסות, ניכויים מופרזים או כוזבים של הוצאות מוכרות, וכן ניצול לרעה של פרצות בחוקי המס.

מנהל המס פועל רבות, ובהצלחה, לסתימות הפרצות הללו ובמלחמה במעלימי המס, אולם, נראה שעל אף כל אלה, ומנהל המס עצמו, טרם השתכנעו שתופעת העלמת המס אכן הולכת וקטנה וכי ההון ה"שחור" הולך ומצטמק.

מחקרים רבים נעשו בשנים האחרונות בניסיון להתחקות אחר מימדי התופעה, הגורמים לה והאמצעים להגבלת היקפה. המחקר החלוצי בתחום זה, וניסה לבחון כיצד פועלת "הכלכלה ה"שחורה", הוצג בעבודתם של Allingham and Sandmo [1].

בארץ, התקבלו אומדני הכלכלה "השחורה" בעיתות שונות ובשיטות שונות, והם נעיין בין 0%-25% מהתוצר הלאומי הגולמי. טווח רחב זה משקף שוני רב בשיטות האמידה ובהנחות היסוד, אך גם בעצם הגדרת תחולת הכלכלה "השחורה", על ידי החוקרים השונים.

בעבודתי זו אנסה לסקור את המאמרים העוסקים בהשתמטות ממס הכנסה ואת העונשים הקבועים בחוק למיגור התופעה, אבחן את המניעים להעלמת מיסים ואת מנגנון הענישה הקבוע בחוק, בהמשך אציג מודלים המנסים להסביר את התופעה ולאמוד את המשתנים המשפיעים על היקפה – המודל התיאורטי הקלאסי, שבוחן את התנהגות הפרט המעלים, ומודל אמפירי - שמנסה לבחון ולשפר את תפקוד מערך השומה של שלטונות מס הכנסה בישראל. לבסוף, אנסה לאמור את אפקטיביות המודלים שהוצגו במחקרים השונים, שנעשו עד היום, בניסיון לזהות את הגורמים המשפיעים על תופעת העלמת המיסים.

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית) 

 Allingham Michael; Sandmo Angar "Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis", Journal of Public Economics,  pp. 323-338

Impact of Personal and Situational Factors on Taxpayers Compliance: An Experimental Analysis Viswanath, T., Mohammed, S. Bernadette, L

 US v. Spies 317 US 492

 To evade taxes or not to evade: That is the question, Bosco L. Mitton L