‏290.00 ₪

שאלת המחקר: 

כיצד בא לידי ביטוי איסור על אפליה על פי אמנות המס?

תוכן עניינים

מבוא. 

הבעייתיות במיסוי הכנסות מחו"ל. 

אפלית תושב ישראל. 

הגדרת "תושב ישראל" כבסים לחיוב במס. 

יחיד. 

המבחן האיכותי לתושב יחיד לענין אי אפליה. 

המבחן הכמותי 

תושב זמני 

מבחני שלטונות המס לשליטה וניהול והשלכות לענין אפליה לאור אמנות המס. 

"שליטה וניהול" באמנות מס בינלאומיות. 

האמנות הבינלאומיות. 

הקליטה האוטומטית של אמנות דקלרטיביות. 

הדרכים לקליטת אמנה בינלאומית. 

חקיקה ראשית כללית הקולטת אמנות והשלכות לענין אפליה. 

חקיקה ראשית שתחולתה תלויה בקיום אמנה. 

קליטה על-ידי תקנות. 

מעמדה של האמנה לאחר הקליטה. 

הפירוש הניתן להוראותיה של האמנה : פירוש היכול למנוע אפליית נישומים.

אי אפליה על פי אמנת מס של גופים וחברות גרמניים לאור מקרה Saint Gobain.

תרשים להמחשת המבנה התאגידי בהתאם לדין הגרמני 

אפליה של מיסוי של גופים גרמניים.

אמנה בין ישראל לבין גרמניה בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות מתשלום מיסים

אי הפליה  באמנה ישראל-גרמניה

עקרון אי-האפליה באמנות המס, על כללי "המימון הדק" (Thin Capitalization)

סיכום

ביבליוגרפיה

זו לא הפעם הראשונה שוועדות רפורמה המליצו על מעבר לשיטה הפרסונלית. כך, "ועדת רפאל" לבחינת שיטת המיסוי הבינלאומי של ישראל, שמסקנותיה אומצו על-ידי "ועדת גביש"  המליצה לעבור למנגנון שלמיסוי פרסונלי, ללא התחשבות במקור הגאוגרפי של ההכנסה. ועדת בן-בסט המליצה אף היא על המעבר לשיטת המס הפרסונלי.

הגלובליזציה המואצת והליברליזציה בשוק המט"ח הקלו על תושבי ישראל לקחת חלק בפעילות בינלאומית ולהשקיע בחו"ל.

המעבר למיסוי פרסונלי נועד להקל על רשויות המס את ההתמודדות עם מיסוי הכנסה פירותית (דיבידנד, שכ"ד וכו') של השקעות אלה, כך שלא יהא פער בין מיסוי הכנסות בגין השקעות בארץ או בחו"ל.

שיטת המיסוי הפרסונלי מונעת אפליה בין נישומים שהכנסתם נובעת ממקורות בישראל לבין אלה שהכנסתם נובעת ממקורות בחו"ל; מתאימה יותר להליך הגלובליזציה ולפעילות הבינלאומית ומקלה על השתלבות ישראל באמנות למניעת כפל מס (המבוססות בעיקרן על ההנחה כי נישום ממוסה במדינתו על-פי עקרון התושבות). מאידך גיסא, שיטה זו עלולה להציב קשיים בפני תושבי ישראל הפועלים בחו"ל ומבקשים להתחרות בתושבי מדינות שאינן ממסות על בסיס פרסונלי.

צעד נכבד זה לקראת המעבר למיסוי פרסונלי , עת הוגשה לכנסת הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 120), אשר ביקשה לתקן את פקודת מס הכנסה בנושאים הקשורים לתחום המיסוי הבינלאומי במטרה להתאים את הפקודה לצרכי הליברליזציה במטבע חוץ.

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית) 

                             Klaus Vogel on Double Taxation Convention, (3^rd ed., Kluwer, London)

H. E. Kostense, "The Saint-Gobain case and the application of tax treaties. Evolution or revolution?", EC Tax Rev.  220; 

S. Rosenne, "A Communication to the Editor" 15 Israel Law Review 463-466