‏290.00 ₪

שאלת המחקר

כיצד באים לידי ביטוי מיסים ברוסיה?

תוכן עניינים

מבוא. 3

מערכת המס ברוסיה. 4

מיסוי אנשים פרטיים תושב מקומי מול זר ברוסיה:. 7

מס התאגידים הרוסי 7

הפחתת שיעור מס החברות ברוסיה. 7

מס על נכסים ועל רווחי הון:. 8

קיזוז הפסדים:. 8

אמנות למניעת כפל מס:. 9

מס על דיבידנד. 9

תכנון מס עבור משקיעים ממדינת ישראל דרך חברה בקפריסין 9

ביבליוגרפיה. 19

נספח. 21

אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לבין רוסיה. 21

עבודה זו תעסוק ב"עבירות מס כעבירות צווארון לבן ברוסיה".

ידוע כי בשנות התשעים, הייתה מערכת המס ברוסיה מערכת חלשה, הדבר התבטא בכך שבקופה זו התקיימו העלמות מס רחבות מימדים אשר הגיעו לחמישים אחוזים מהתוצר המקומי הגולמי. החלו הרוסים להשתמש במערכת מס הכנסה הומוגנית המבוססת על גביה של שלושה עשר אחוזים מההכנסה של הציבור ברוסיה. החל מאותה שנה הרווח של המס ברוסיה צמח בערך נומינאלי בשלושים עד ארבעים אחוזים בשנה. מתחילת  הורד המס על הרווחים שהפיקו החברות משלושים וחמישה אחוזים לעשרים וארבע אחוזים פחת המס המוטל על החברות לעשרים אחוזים. מס המע"מ הורד מעשרים אחוזים לשמונה עשר אחוזים וכן המס האזורי והוא חמישה אחוזים, בוטל לגמרי. ישנן ציפיות להורדות מסים נוספות בשנים הקרובות. למרות זאת, ככל שעולים המחירים של חומרי הגלם בעולם, בעיקר בענף הנפט והגז, עולה המס על מערכת היצוא שלהם מרוסיה[1].

מערכת המס ברוסיה

משטרת המס הפדראלית ברוסיה הוקמה בשמונה עשר במרץ, כיורשת למינהל חמש בקג"ב, והיא נקראה- המינהל הראשי לחקירות מס שפועלת תחת שירות המסים הממלכתי. בראש הארגון הזה עמד גנרל הקג"ב ב. יאמפולסקי. הפך המינהל הראשי לאגף במשטרת המס ובשבעה עשר בדצמבר, הפך האגף לשירות שנותנת משטרת המס הפדראלית. היחידה המשטרתית פעלה כנגד אכיפת חוק פדראלית וניהלה במאבק בפשעי מס והפרות חוק אקונומיות, בנוסף נלחמה המשטרה גם בשוחד ובשחיתות אשר היו קיימים בארגוני המס. בשישה במרץ, ולדימיר פוטין, מ"מ הנשיא, חתם על פקודה שקבעה שהמשטרה אחראית לביטחון הכלכלי של רוסיה. במדינות השכנות לרוסיה, דוגמת ליטא וקזחסטן נוסדו ארגונים שלקחו דוגמא ממשטרת המס הרוסית (הארגון הקזחי נקרא "המשטרה הפיננסית" והיא עובד תחת משרד האוצר בקזחסטן). בראשון ביולי, מסיבות שאינן בהירות, פירקו את משטרת המס ואת הסמכויות לחקירות כלכליות העבירו למחלקה לפשעי מס של משרד הפנים הרוסי שנוסדה כבר באותו התאריך[2].

על אף ההאשמות מצד רוסיה כלפי ממשלת ישראל, שעיקרן היה בכך שמדינת ישראל עזרה לגיואורגיה במלחמה שהתקיימה ההסכם למניעת כפל מס שנחתם בין רוסיה לבין ישראל באפריל, עידן תקף. ההסכם מכיל ניסוח הומוגני ונהוג לתקנות שונות בתחום דיני המס, ובנוסף קיימות בו האמצעים והמבדקים בהם משתמשים בכדי לקבוע את מעמדו המשפטי של הגורם הנישום. כך למשל גורס ההסכם כי "תושב מדינה מתקשרת" יכול להיות כל בן אדם אשר מחויב למס מתוקף מקום המגורים שלו, מקום ניהול העסקים שלו, מקום האיגוד שלו, או המקום בו נרשם מבחינה משפטית, לפי החוק באותה מדינה. במקרה והבדיקות יעידו כי האדם הוא תושב של 2 המדינות, יראו בו תושב של המדינה שבה יש לו בית קבע, ובמצב שיש לו בית קבע ב-2 המדינות, הוא יחשב כתושב המדינה בה יש לו יחסים אישיים וכלכליים יותר חזקים ("מרכז האינטרסים החיוניים").

במקרה בו אי אפשר להחליט באיזו מדינה קיים "מרכז האינטרסים החיוניים" שלו ולנישום לא קיים בית קבע באף מדינה, הוא יחשב כתושב המדינה בה הוא מרבה לשכון. במקרה בו המבדק הנ"ל לא עוזר להחליט, ייקבעו את שהנשים הוא תושב המדינה בה יש לו אזרחות. אם קיים מצב בו לא מחשיבים את הנישום לאזרח של שום מדינה, או לחילופין הוא נחשב לאזרח של 2 מהמדינות[3], הרשויות המוסמכות של 2 המדינות מוכרחות להחליט לגבי מקום מושבו ולהסכים על כך משני הצדדים. חשוב לציין כי התקנות הללו דומות לתקנות הקיימות בהסכמים מס נוספים עליהן חתמה מדינת ישראל וזהו לא הסכם ייחודי בינה לבין רוסיה. מקום בו קיימת קבוצה של אנשים שנחשבים לתושבים ב-2 המדינות שמנהלות קשרים, הם יחשבו כתושבי המדינה בה מתנהל מרכז העסק בצורה ממשית. אם זה בלתי אפשרי לקבוע כן, הרשויות המוסמכות של המדינות שמנהלות את הקשר מוכרחות לקבוע את מקום המושב של התושב ולהסכים על כך משני הצדדים.

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית) 

[1] Rossiyskaya Gazeta Personal income tax relocation,  Russia Tax Rev. March 18, 

[2] Martin Feldstein "Tax Avoidance and the Deadweight Loss of the Income Tax" Harvard Press / , Vol. 81, No. 4, Pages 674-680

[3] אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון), רותם סלע, נתונים כלליים לעניין מיסוי חברות ברוסיה, הוצאה עצמית, ת"א