‏290.00 ₪

שאלת המחקר

כיצד בא לידי ביטוי מיסוי תושב חוזר מחו"ל לישראל?

תוכן עניינים

מבוא    

טבלה מעבר בין שיטות המיסוי    

2. הגדרת תושב בדיני המס בעקבות תיקון 132    

3. סעיף 4 לפקודה- קביעת מקור הפקת ההכנסה  

4. סעיף 97      

4.1 לפני תיקון 168        

4.2 אחרי תיקון 168      

חוק ארנון מילצ'ן

חקירת תיק 1000 נגד ביבי נתניהו           

מכס ומס קנייה  

ביטוח לאומי וביטוח בריאות        

נקודות זיכוי      

משפט משווה: עידוד מדינות אחרות בעולם מיסוי תושב חוזר         

5. סעיף 14       

5.1 סעיף 14 ג בדבר תושב חוזר

5.2 התנאים הנדרשים לשלם קבלת הפטור           

5.3 הוראת שעה לשנים 2003-2006 סעיף 14 (ג1)           

5.4 סעיף 14 ד  

5.5 נוסח סעיף 14(ד) עד תיקון 171

6. סעיף 16- פטור על ריבית מסוימת       

7. תושב חוזר רגיל        

7.1 הגדרת תושב חוזר רגיל       

7.2 הוראות תחילה        

8. תושב חוזר ותיק        

8.1 הגדרת תושב חוזר ותיק       

8.2 הוראת השעה להגדרת "תושב חוזר ותיק"      

8.3 הוראות תחילה        

9. המועד בו ניתן לראות את היחיד אשר הפך לתושב ישראל          

10. שנת הסתגלות        

10.1 רקע         

10.2 מתן הודעה           

10.3 יום ההגעה לישראל

10.4 משמעותה של שנת ההסתגלות       

10.5 דגשים לעניין הבחירה בשנת ההסתגלות      

11. הטבות מס לתושב חוזר ותיק

11.1 פטור ממס על הכנסות פירותיות סעיף 14 לפקודה    

11.3 פטור ממס על הכנסות הוניות: סעיף 97 (ב) לפקודה 

11.4 הנחה במס על קצבה- סעיף 9 ג לפקודה       

11.5 נקודת זיכוי לתושב חוזר     

12. הטבות במס לתושב חוזר רגיל          

12.1 פטור על הכנסות פירותיות – סעיף 14 ג לפקודה      

12.2 פטור ממס על הכנסות הוניות- סעיף 97 (ב) (2) לפקודה        

12.3 פטור ממס על הכנסות פירותיות והוניות שמקורן ב"ניירות ערך מוטבים"          

12.4 הוראות תחילה ביחס לניירות ערך מוטבים

13. פטור מדיווח על הכנסות ומדיווח על הון         

13.1 פטור מהגשת דין וחשבון בידי תושב חוזר ותיק         

13.2 פטור מהכללת הכנסות שמקורן בחו"ל בידי תושב חוזר          

13.3 פטור מהכללת נכסים בהצהרת הון  

13.4 הוראת תחילה       

טבלת השוואה בין תושב חוזר ותיק לתושב חוזר רגיל לפני תיקון 168 ולאחריו         

14. תכנון מס    

14.1 הגדרת תכנון מס   

14.2 פס"ד פרומדיקו     

מסקנות והמלצות          

מעבר מדינה בין השיטות

טבלה- כדאיות המעברים בין שיטות המיסוי:         

המלצות

המלצות לתושב החוזר   

המלצות למדינה

נספח: הודעה על בחירה בשנת הסתגלות 

ביבליוגרפיה      

סמינריון זה עוסק בתושב חוזר היבטי מיסוי ומס הכנסה .

בשיטת המס הטריטוריאלית, המבוססת על עקרון "המקור", הכנסה תמוסה רק במדינה בה היא הופקה, בהתעלם משאלת תושבותו או אזרחותו של מפיק ההכנסה או של מקבלה. מדינת המושב מעניקה פטור מלא ממסיה בגין הכנסה שהפיק תושבה מחוץ למדינת המקור. בבסיס השיטה הטריטוריאלית נעוץ העיקרון שלפיו זכות המיסוי אמורה להיות נתנה למדינת המקור שבה הנישום הפיק את הכנסותיו תהא מדינת מושבו אשר תהא.

לעומת זאת, בשיטת המס הפרסונאלית, כל הכנסה שמפיק תושב מדינה פלונית, תמוסה אך ורק במדינת מושבו, גם אם ההכנסה הופקה במדינה זרה[1].

"כיום שיטת המס בישראל היא שילוב של השיטה הפרסונאלית והשיטה הטריטוריאלית. תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו שמקורן בישראל או מחוצה לה. תושב חוץ חייב במס על הכנסותיו שמקורן בישראל."

השקעה בנכסים בחו"ל- היות ותחולת הפטור הינה רק לגבי הנכנסות לנכסים בחו"ל, כדאי לתושב החוזר להשקיע בנכסים בחול. בנוסף כדאי לבצע את רכישת הנכסים קודם לחזרה לישראל, על מנת שיחול הפטור. ההכנסה תהיה פטורה במשך עשר שנים מיום החזרה לישראל. לפני תום חמש שנים מיום החזרה לישראל, כדאי למשוך מקסימום הכנסות שוטפות מראש וליהנות מפטור ממס עליהם, לדוגמא: משיכת דיבידנד מראש משערוך נכסים. לעומת זאת, בעניין רווחי הון- אין צורך למכור את הנכס בסיום תקופת הפטור (הפטור חל במשך עשר שנים באופן ליניארי, משמע רק הרווח היחסי שנצמח באותה התקופה יחויב במס). [1]

לגבי נכס בחו"ל- חשוב לוודא כי לתושב החוזר אין לנכס בחו"ל שום קשר ישיר או עקיף לנכס הנמצא בישראל כי אז לא יחול הפטור.

אופציות- לתושב חוזר המחזיק באופציות ושוקל לחזור לישראל, עדיף לממש את האופציות טרם הפיכתו לתושב ישראל, וכך, ברגע שיהפוך לתושב ישראל, יהיה בידיו נכס בחו"ל שהגיע לידיו טרם הפיכתו לתושב ישראל. כך סכום עליית הערך מיום רכישת המניה ועד ליום תום 10 השנים מיום הפיכתו לתושב ישראל, יהא פטור ממס רווח הון בישראל גם אם המניה תימכר במועד מאוחר יותר. לעומת זאת, אם יממש את האופציות לאחר שהפך לתושב ישראל, יפסיד את הפטור ממס. [2]

לסיכום: לתושב חוזר כדאי יותר להשקיע דווקא בנכסים בחו"ל. השקעה בנכסים אלה תזכה אותם בפטור ממס על ההכנסות השוטפות ועל רווחי ההון במשך תקופת ההטבה, בעוד שההשקעה בישראל תהא חייבת במס מלא.

מצגת תושב חוזר רפרט פאוורפוינט מקצועי רפרנט כ-20 שקפים- 99 ש"ח

(בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)

ביבליוגרפיה לדוגמא:

יורם גבאי מערכת המסים של מדינת ישראל: סקירה ביקורת, הצעות 

 אריק גרובר, אחריות המייצג בדיני מסים, הוצ' אוצר המשפט 

מונדרר נ' חוק איסור הלבנת הון הוצאת "אוצר המשפט".