‏290.00 ₪

שאלת המחקר

כיצד בא לידי ביטוי מימוש נכסי חברה ערב תחילת הפירוק?

תוכן עניינים

מבוא

המצב לאחר תיקון מס' 25 לפקודה

נקודת איזון

קיום נוסחת האיזון במקרה של נכסים שאינם חייבים במס רווח הון

סייגים לנוסחת האיזון במקרה של נכסים החייבים במס הון

 הנוסחה המסייגת

סיכום

ביבליוגרפיה 

סעיף 93 לפקודת מס-הכנסה [נוסח חדש] (להלן; "הפקודה") דן בנושא המיסוי בעת פירוק חבר בני-אדם. ניתן לסכם את המסים החלים בתהליך הפירוק כדלקמן:-

(1) חבר בני-אדם יהיה חייב במסים להלן בעת מכירת או העברת הנכסים לגורם זר או לבעלי המניות.

א. מס רווח הון על הנכסים אם חלה עליהם הגדרת נכס כאמור בסעיף 88 לפקודה.

ב. מס שבח מקרקעין על זכויות במקרקעין או פעולות באיגוד, פרט להעברה בתנאים המפורטים בסעיף 71 לחוק מס שבח מקרקעין, - .

ג. מס בשיעורים הרגילים על רווחים ממימוש המלאי.

(2) בעלי המניות יהיו חייבים במס רווח הון על ההפרש בין התמורה נטו שקיבלו מהחברה כדיבידנד פירוק לבין עלות המניות בידיהם.

(3) מס רווח הון ומס שבח מקרקעין ששולם על ידי חבר בני-אדם תוך תהליך הפירוק יקוזז ממס רווח הון החל על בעלי המניות כאמור בסעיף (2) לעיל.

בכל ספר או חיבור הדן בבעיות מסוי בפירוק חבר בני-אדם מוזהרים בעלי המניות של חבר בני-אדם העומדים להתפרק לבל יתחילו לממש את נכסי החברה לפי התחלת תהליך הפירוק, זאת כדי שבעלי המניות לא יפסידו את הזיכוי ממס בגובה מס רווח ההון או מס שבח מקרקעין ששולם על ידי החברה כאמור בסעיף (3) לעיל.

בקשר לכך קובעים יורן ופלומין [1] :

"... היה והכספים ממימוש הנכסים לפי התחלת הפירוק מועברים אף הם לבעלי המניות לפני התחלת הפירוק על ידי פדיון המניות או הפחתת הון בפרמיה, גם אז דומני שבעלי המניות יחוייבו במס על הרווח ממכירת מניותיהם ושוב לא יקבלו זיכוי בגין חיוב החברה. שוב התוצאה היא הפסד הזיכוי, כך שגם הקדמת חלוקת הכספים לבעלי מניות אין בה כדי להועיל. יוצא שההבדל היחיד בין מכירת נכסים על ידי החברה לפני שהוחל בפירוק ואחריה הוא לגבי הזיכוי לבעלי המניות. זהו הבדל משמעותי ביותר הפועל לרעת הנישומים והתוצאה המתבקשת היא שיש להיזהר ולהקפיד שלא להתחיל במימוש הנכסים לפני "שהוחל בפירוק כמבואר לעיל".

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)