‏290.00 ₪

שאלת המחקר:

כיצד בא לידי ביטוי מיסוי עסקאות של חברות זרות?

תוכן עניינים

1. מבוא

2. רקע ורציונל

3. מיסוי סניפים: ההסדר המשפטי הנוהג בישראל

4. בג"ץ 6845/13 וטיוטת חוזר מס הכנסה מ-2015

5. סיכום

6. ביבל'

עבודה זו סוקרת את נושא המיסוי של חברות זרות הפועלות בישראל וכמה מהאתגרים הכרוכים בו. אף כי הנושא אינו חדש, הוא זכה לתשומת לב ציבורית בעקבות עתירה לבג"ץ נגד שר האוצר, מנהל רשות המיסים, וחברות Google ו-Facebook[1]. אמנם, העתירה לבג"ץ נגעה רק לאחד מתוך מכלול ההיבטים של מיסוי חברות זרות, אולם היא האירה את מורכבותו הרבה של הנושא - שמעורבות בו שאלות עקרוניות לא פשוטות הנובעות, בחלקן לפחות, מהגלובליזציה העולמית וההתקדמות הטכנולוגית. הטכנולוגיה מאפשרת לדוגמא לבצע עסקאות במרחב המקוון (כמו רשת האינטרנט), דבר העשוי ליצור קושי משפטי להחיל את חוקי המס המקומיים על עסקאות מסוג זה המתבצעות ע"י חברות בינלאומיות. שאלת המחקר שננסה לענות עליה: מה הכללים הנוהגים בארץ למיסוי סניפים של חברות זרות? מה הבעייתיות בכללים אלה?

• פרק 2 מכיל סקירת רקע של נושא מיסוי החברות הזרות ואת היבטיו העיקריים.
• פרק 3 סוקר את ההסדר המשפטי הנוהג בישראל במיסוי חברות זרות ואת הקשיים שהוא מעורר.
• בפרק 4 נציג את העתירה לבג"ץ שהוזכרה לעיל, ואת טיוטת חוזר מס הכנסה שפורסמה בעקבותיה ואשר כוללת התאמות שאותן מציעה רשות המיסים לעידן הדיגיטלי.

הנושא של מיסוי חברות זרות אינו ייחודי כמובן לישראל, והוא רלוונטי לכל מדינה שבה פועלות חברות בינלאומיות זרות. הנושא הפך רלוונטי ככל שהתגברה הגלובליזציה העולמית. המונח גלובליזציה מתייחס "לתנועה מואצת של כספים, סחורות, אנשים ומסרים מעבר לגבולות שונים"[2]. הדעה המקובלת היא ש"עידן הגלובליזציה" החל בסוף המאה ה-20, וכי בעידן זה עוברים מוקדי הכוח לשוקי ההון, לרשתות תקשורת אוניברסליות, ולארגונים בין-לאומיים ועל לאומיים[3]. התפשטותה של הגלובליזציה העולמית, יחד עם הפריחה הטכנולוגית חסרת התקדים בתחומי התוכנה, התקשורת, ואבטחת המידע בישראל, הביאו לארץ מאז תחילת שנות ה-2000 מאות חברות זרות שהקימו בישראל מרכזי פיתוח, השקיעו בחברות ישראליות, ורכשו חברות ישראליות[4]. הגלובליזציה טשטשה אפוא גבולות ותחומי שיפוט, ויצרה לקובעי המדיניות אתגרים לא פשוטים הנוגעים למיסוי פעילות עסקית חוצת גבולות של ישויות רב לאומיות.

מצגת מיסוי סניפים, המיסוי של חברות זרות כמו גוגל, פייסבוק, אמזון, מיסוי סניף

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)

גבאי י', שראל מ',  המיסוי הישיר בישראל – מאפיינים, עיוותים והצעות לשינוי, קהלת (2019)

מונדרר נ' חוק איסור הלבנת הון הוצאת "אוצר המשפט". (2018)

תמיר שאנן ואורי גולדפריד מיסוי סניפים ישראלים של תאגידים זרים "מיסים" כט/2 א-1 (אפריל 2015).

בג"ץ 6845/13 אופיר נ' שר האוצר, "מיסים" כח/3 ה-145

Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital