‏290.00 ₪

שאלת המחקר

כיצד באה לידי ביטוי אפשרות הנהגת מע"מ פרוגרסיבי במקום המס האחיד של 17 אחוז הקבוע (מתוך רצון להיטיב עם השכבות החלשות)?

תוכן עניינים

ראש פרק/עמ' מספר

מבוא.. 4

תולדות המע"מ בעולם.. 5

מע״מ דיפרנציאלי למטרות חברתיות באירופה ומס קנייה דיפרנציאלי בארה״ב. 6

מס ערך מוסף באירופה. 6

ארה"ב. 7

היתרונות בשיטת המע׳׳מ הדיפרנציאלי. 8

החסרונות בשיטת המע׳׳מ הדיפרנציאלי. 9

דוגמה לגביית מע"מ בסך 17% בשרשרת ייצור של מוצר בעל 3 חלקים.. 10

מאפייני המס.. 10

השפעות מאקרו-כלכלית וחברתיות. 13

שיעורי מס מיוחדים.. 13

מס ערך מוסף בישראל. 14

חוק מס ערך מוסף. 14

גובה המס.. 15

פטור ממע"מ ושיעורי מס מיוחדים.. 17

דוגמאות הסבר לחישוב מע"מ.. 18

סיווג נישומים.. 19

הגדרה כלכלית של ערך מוסף. 20

השוואת נטל המס המוטל על החייבים השונים במע"מ.. 21

בסיס המס לעוסקים.. 23

נטל המס על מלכ"רים.. 26

נטל המס על מוסדות כספיים.. 27

מהי שיטת המס העדיפה ?. 29

פשטות בגביית המס :. 31

ביקורת אנליטית:. 32

חלוקה ברורה של נטל המס בין העוסק לצרכן 32

העלות המינהלית של גביית המס.. 33

עלות המינהל ועלות הציות.. 33

השוואה בין שתי השיטות.. 34

יעילות השיטה. 35

השוואת יעילות שתי שיטות הגבייה. 36

העלמות והשתמטויות.. 36

תכנוני מס לגיטימיים.. 37

פטורים וניכויים שונים שמעניק המחוקק.. 38

סיכום ומסקנות עיקריות. 39

ביבליוגרפיה. 42

נספח - שיעורי מע״מ לפי מדינות ומוצרים.. 44

עבודה זו תעסוק באפשרות הנהגת מע"מ פרוגרסיבי במקום המס האחיד של 17 אחוז הקבוע וזאת מתוך רצון להיטיב עם השכבות החלשות. המגמה שתינקט בעבודה היא מגמה סוציאל דמוקרטית נוסח המצע של פרופ' ברני סנדרס סוֹצְיָאלִיזְם דֶמוֹקְרָטִי או דמו-סוציאליזם, היא אידאולוגיה פוליטית התומכת במערכת פוליטית דמוקרטית לצד מערכת כלכלית סוציאליסטית. העבודה תכיל רעיונות משעוריו של ד"ר חנצינסקי אמיר[1] ותכיל כמובן דיעה אישית ונקיטת עמדה נחרצת.

מס ערך מוסף מוטל ומשתלם בישראל על פי חוק מס ערך מוסף, תשל"ו – 1975, לפי סוג הנישומים כדלקמן :

א. עוסק (מורשה וזעיר)2 – 17% 3 מסך כל מחיר העסקאות בישראל שעשה בתקופת הדו"ח (בדרך כלל חודש)4, בניכוי מס התשומות5 ששולם כדין, לפי חשבוניות מס שהוצאו כדין.[2]

ב. מוסד כספי - מס בשיעור של 17% מהשכר ששולם והרווח שהופק מפעולות בישראל (להלן : "מס שכר ורווח")6.

ג. מלכ"ר - מס בשיעור של 8.5% מהשכר ששולם (להלן: "מס שכר"). החוק מגדיר אפוא, שלושה סוגי נישומים (עוסק, מוסד כספי ומלכ"ר) ושתי שיטות גבייה שונות: "גבייה ישירה" מכל עסקה (לגבי עוסק) ו"גבייה עקיפה" באמצעות מס שכר (לגבי מלכ"ר) ומס שכר ורווח (לגבי מוסד כספי). מן הראוי לציין כי גביית מס שכר ומס שכר ורווח מבוצעת במלואה בידי אגף מס ההכנסה, מכוח הסמכות שהוקנתה לו באמצעות סעיף 107 לחוק. גביית מע"מ מעוסקים מתבצעת במלואה בידי אגף המכס ומע"מ[3].

מגוון הנישומים מחד ושיטות הגבייה השונות מאידך מחייבים לברר את השאלות האלו :

א. האם בסיסי המס שבשיטות הגבייה השונות זהים או שונים ? ב. מהי המשמעות הכלכלית (עודף נטל מס) של השוני ? ג. האם בשל קיומן של שתי שיטות גבייה שונות במקביל לא נוצר מצב שבו על אותו ערך מוסף מוטל מס פעמיים ? לחילופין, האם לא נוצר מצב לפיו חלק מן הערך המוסף איננו מחויב במס כלל וזאת שלא על פי כוונה מפורשת של המחוקק ? ד. מאיזה טעם בחר המחוקק בשתי שיטות גבייה שונות? ה. איזו שיטת מס עדיפה? ו. האם ניתן להטיל את שיטת המס העדיפה על כלל המשק ?

המס נקרא כך מכיוון שהוא ממסה את הערך המוסף בכל שלב בשרשרת הייצור והשיווק, החל מהיצרן, דרך הסיטונאי ועד לקמעונאי. הערך המוסף הינו ההפרש בין מחיר המוצר או השירות המסופקים, לסך מחיר התשומות ששימשו לייצור המוצר או מתן השירות[4].

המע"מ הוא מס עקיף, שהצרכן הוא הנושא בפועל בעלותו. המע"מ נכלל במחירם של מוצרים ושירותים כאחוז ממחירם והוא יכול להיות בעל שיעור אחיד או ברמות אחדות בהתאם לסוג המוצר או השרות.

(בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמים באנגלית ובעברית)

ביבליוגרפיה לדוגמא:

[1] Reuven S. Avi-Yonah and Amir C. Chenchinski: 'Corporate Tax Integration and the Debt/Equity Distinction: The Case for Dividend Deduction', The Tax Lawyer 

[2] Tait, Alan A. (2015) Value Added Tax: International Practice and Problems (Washington: International Monetary Fund)

[3] אריק גרובר, אחריות המייצג בדיני מסים (2016)

[4] עמי צדיק, ‏מס חברות דיפרנציאלי לפי גודל החברה במדינות המפותחות, מרכז המחקר והמידע (ממ"מ) של הכנסת