‏290.00 ₪

שאלת המחקר

כיצד באה לידי ביטוי אחריות נושאי משרה בתאגיד בעבירות מס?

תוכן עניינים

מבוא    

מועד חישוב תקרת הפטור          

השלבים בקביעת סכום הפרשי ההצמדה הפטורים ממס     

קביעת "יתרה יומית" בכל אחד מימות השנה או תקופת השומה המיוחדת    

קביעת יתרת הזכות בכל חודש בנפרד בשנת המס או בתקופת השומה המיוחדת      

פס"ד עוזי עצמון

‏נושא משרה: מיהו מנהל פעיל? ‏   

דחיית אשמתו של המנהל:‏          

פס"ד מד"י נ. פרומדיקו בע"מ      

פס"ד מודיעין , מורן טכנולוגיות ופסיקה מרכזית    

עקרון החוקיות  

הסתמכות על חוו"ד מומחה והגנת הטעות במצב המשפטי  

היסוד הנפשי בעבירה    

המומחים שעל חווה"ד שלהם ניתן להסתמך ולהנות מהגנה פלילית 

משפט משווה    

בריטניה           

גרמניה 

ארה"ב  

פס"ד Cheek     

קנדה    

סקירת הפסיקה 

פס"ד פרומדיקו 

פס"ד תנובה      

פס"ד טגר         

פס"ד פיקסל      

פס"ד מודגל      

פס"ד לוין          

ביקורת על הדין המצוי   

מורכבות השאלה המשפטית       

מעמדו וניסיונו המקצועי של אדם המבקש להסתמך על עצת עו"ד    

בחינה שהטעות משפטית היא "בלתי נמנעת באורח סביר", כפי שנקבע בס' יט. לחוה"ע         

חובה למסור למומחה את התשתית העובדתית הרלוונטית והמלאה

יש לפנות ליועץ בעל מומחיות בתחום הספציפי לגביו מתבקשת חווה"ד        

חווה"ד עליה מסתמכים ראוי כי תהיה חוו"ד בכתב 

כאשר ניתן לקבל חוו"ד של רשות שלטונית מוסמכת, כגון של רשות המסים, יש לבקש מהמומחה כי יפנה לרשות על מנת לקבל את חוו"ד הרשות, ואין להסתמך על חווה"ד של המומחה בלבד:

עצת המומחה אמורה להתייחס ישירות למקרה הקונקרטי: 

השיקולים להענקת ההגנה          

אי מתן פטור מאחריות פלילית למי שהסתמך על חוו"ד מומחה       

חשש משימוש לרעה – קניית חוו"ד "משוחדות" –  

מתן כוח לעו"ד להקים הגנות מפני הדין הפלילי     

ביקורת על הפסיקה       

סיכום   

ביבליוגרפיה      

דיני המס הם מהמסובכים והמורכבים שיש, קל וחומר כאשר הפרשנות התכליתית הנהוגה הופכת אותם למורכבים עוד יותר. במצב זה, לא מן הנמנע כי לנישום הממוצע אין ידע וכלים להתמודד עם מורכבות העסקאות והסוגיות ועל כן הוא נאלץ להסתמך על דעתם של מומחים.

אחריות מנהליים מטילים אחריות פלילית באופן ישיר ועקיף על מנהלים בתאגיד. במישור האזרחי, השיטה המשפטית הנוהגת בארצנו היא שהתאגיד שנרשם כחוק הוא ישות משפטית נפרדת ונבדלת מאישיותם המשפטית של חברי התאגיד. למרות זאת, דיני המס, יצאו מנקודת מוצא כי מנהלי התאגיד נושאים באחריות אישית לפעולתם, ולפיכך ביצעו מעין הרמת מסך אוטומטית בין התאגיד לבין חבריו ולמעשה מחייבים את חברי התאגיד במצבים מסויימים, במס שבו חייב התאגיד. לדוגמא, נדבר על המישור האזרחי, סעיף 117 קובע, "המנהל או כל פקיד ראשי אחר יהא אחראי ....", במילים אחרות יש כאן הטלת אחריות על חברי התאגיד. בכל המעשים והדברים שעשייתם נדרשת על פי הפקודה מאותו תאגיד. אם זה לא מספיק סעיף 119א (ג)(1) קובע "הורשע מנהל בחבר בני אדם...". הסעיף מעביר את האחריות לאי ניכוי מס שקיימת על החברה, למנהל בתנאי שהחברה הורשעה לפי סעיף 219 בתוספת סעיף 24 (א). אנחנו ממוצאים שמנהל תאגיד יכול למצוא עצמו משלם כספי ניכויים שהחברה חבה בהם במקום החברה. סעיף נוסף – סעיף 119א (ג)(2) – מדבר על כספי השומה שהחברה חייבת בה, הוא זה שיישא בתשלום, בתנאי שהחברה הורשעה בעבירות של 220 – העלמת הכנסות. למעשה זה מעין הרמת מסך אוטומטית – חובות החברה נופלות על כתפי המנהל מכוח היותו מנהל[1].

הוצגו דעות לפיהן בפס"ד פרומדיקו, הגנת ההסתמכות יכולה לחול רק על עבירות של כוונה מיוחדת. לדעתנו, להסתמכות על חוו"ד מומחה יש, משמעות רחבה הרבה יותר ויש בה כדי לשלול קיומה של אחריות פלילית.

אומנם הפסיקה העלתה מספר קריטריונים האמורים להוות כלי עזר לבחינת חווה"ד כהגנה מכוח ס' 34יט לחוה"ע, אך לא העמידה מקרים נקודתיים או לחילופין הצביעה על דרך השלילה מתי בדיוק לא תהווה חווה"ד הגנה כאמור. נראה כי התחום רחב מידי על מנת למתוח גבולות מדויקים ולכן התוצאה נתונה לשיקול דעתו של ביהמ"ש בכל מקרה לגופו. עם זאת, שילבנו בין הקריטריונים המוזכרים בפסיקה בנושא, על מנת להבהיר ולהקל על בחינת מהימנותו של הנא' ושל המומחה הנותן את חווה"ד.

הייעוץ ע"י מומחים שונים, ללקוחותיהם ניתן ללא דיחוי ובהתאם לדינמיות בעולם העסקי, דבר אשר לא ניתן לקבל כיום מן הרשויות השלטוניות. 

מצגת בנושא אחריות נושאי משרה תאגיד, חיוב אישי דירקטורים, מנכ"לים חברות

ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)

אבי גורמן, מיסוי מקרקעין (2017)

משה אלפסי היטל השבחה - דין, הלכה ומעשה, הוצאת "אוצר המשפט". (2017)

א' מרקוס אומנות הליטיגציה, הוצאת אוצר המשפט, 2017

אריק גרובר, אחריות המייצג בדיני מסים (2016)